Статья 66. Инвестиционный налоговый кредит

Новая редакция Ст. 66 НК РФ

1. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

Абзац третий утратил силу.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок до десяти лет по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.

2. Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором. Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

3. В каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. При этом накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50 процентов размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период. Если накопленная сумма кредита превышает предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода, то разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период. Положения настоящего абзаца применяются, если иное не предусмотрено договором об инвестиционном налоговом кредите, заключенным по основанию, указанному в подпункте 6 пункта 1 статьи 67 настоящего Кодекса.

Если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Комментарий к Статье 66 НК РФ

Настоящая статья дает определение такой форме изменения срока уплаты налога, как инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Таким образом, инвестиционный налоговый кредит предоставляется:

1) только организациям;

2) инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

— проведение этой организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

— осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

— выполнение этой организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных услуг населению;

3) инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен:

— по налогу на прибыль (доход) организаций;

— по региональным налогам;

— по местным налогам;

4) инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет;

5) решение предоставить инвестиционный налоговый кредит принимают уполномоченные органы, указанные в ст. 63 НК РФ.

Предоставление инвестиционного налогового кредита по уплате сбора в ст. 66 НК РФ не предусмотрено.

Организация, получившая инвестиционный налоговый кредит, вправе уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите. При этом организация может и не воспользоваться этим правом либо воспользоваться этим правом частично.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей определяется заключенным договором об инвестиционном налоговом кредите.

Такой договор вступает в силу со дня, указанного в этом договоре, если дата его вступления не определена — с момента заключения договора: договор считается заключенным с момента достижения сторонами согласия по всем его существенным условиям и придания договору установленной формы (ст. ст. 432 — 434 ГК РФ).

Уменьшение производится:

— по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит;

— за каждый отчетный период;

— до тех пор, пока накопленная сумма кредита не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

При этом накопленная сумма кредита — это общая сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений, возникших в результате действия инвестиционного налогового кредита.

Если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите (могут быть заключены или по одному налогу, или по нескольким видам налогов), срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров.

При этом увеличение накопленной суммы налогового кредита производится (при наличии нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите) в определенной последовательности:

— увеличение накопленной суммы кредита производится вначале по первому из заключенных договоров об инвестиционном налоговом кредите. В данном случае имеется в виду договор, который вступил в силу раньше всех остальных;

— после того, как накопленная сумма кредита по размеру сравняется (достигнет) с суммой кредита, указанного в договоре об инвестиционном налоговом кредите, заключенном ранее других таких договоров, можно увеличивать накопленную сумму кредита по следующему (исходя из даты заключения договора и срока его вступления в силу) договору.

Суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50 процентов размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите (то есть той суммы налога, которую организация должна была бы уплатить, если бы ей не был предоставлен инвестиционный налоговый кредит), в любом случае:

— в каждом отчетном периоде (отчетный период относится к тому виду налога, по которому предоставляется инвестиционный налоговый кредит);

— независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите (поданному виду налога).

При этом накопленная сумма кредита в течение налогового периода не может превышать 50 процентов суммы налога, подлежащей уплате организацией за данный налоговый период. Если она превышает предельные размеры (на которые допускается уменьшение налога, установленные настоящим пунктом, для такого отчетного периода), то разница между этой и предельно допустимой суммой переносится на ближайший отчетный период.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (ст. 55 НК РФ).

Излишне накопленная сумма кредита (образовавшаяся по итогам налогового периода) переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода в случае, если организация имела:

— убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода (например, в течение двух месяцев первого квартала);

— либо убытки по итогам всего налогового периода (независимо от того, что таких убытков по некоторым отчетным периодом не было).

Другой комментарий к Ст. 66 Налогового кодекса Российской Федерации

1. Как определено п. 1 ст. 66 Кодекса, инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в ст. 67 Кодекса (см. комментарий к ст. 67 Кодекса), предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Согласно п. 1 комментируемой статьи инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по следующим налогам:

по налогу на прибыль организации;

по региональным налогам;

по местным налогам.

Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, в соответствии с п. 1 ст. 66 Кодекса составляет период от одного года до пяти лет.

2. Как следует из п. 2 ст. 66 Кодекса, существенным условием договора об инвестиционном налоговом кредите является право организации, с которой заключен этот договор, уменьшать свои платежи по соответствующему налогу в течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите.

Общий порядок уменьшения налоговых платежей определен п. 2 комментируемой статьи: уменьшение производится по каждому платежу соответствующего налога, по которому предоставлен инвестиционный налоговый кредит, за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной соответствующим договором.

Конкретный порядок уменьшения налоговых платежей подлежит определению в заключаемом договоре об инвестиционном налоговом кредите.

Пункт 5 ст. 67 Кодекса допускает возможность заключения с организацией более одного договора об инвестиционном налоговом кредите (см. комментарий к ст. 67 Кодекса). Для случаев наличия нескольких договоров об инвестиционном налоговом кредите п. 2 комментируемой статьи установлены следующие правила накопления суммы кредита:

в случае, если организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом кредите, срок действия которых не истек к моменту очередного платежа по налогу, накопленная сумма кредита определяется отдельно по каждому из этих договоров;

увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого по сроку заключения договора, а при достижении этой накопленной суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация может увеличивать накопленную сумму кредита по следующему договору.

3. В пункте 3 ст. 66 Кодекса установлены следующие предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога:

в каждом отчетном периоде (независимо от числа договоров об инвестиционном налоговом кредите) суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общим правилам без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите;

накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% размеров суммы налога, подлежащего уплате организацией за этот налоговый период.

В случае, если накопленная сумма кредита превышает указанные предельные размеры, на которые допускается уменьшение налога, для такого отчетного периода, то в соответствии с п. 3 комментируемой статьи разница между этой суммой и предельно допустимой суммой переносится на следующий отчетный период.

В случае, если организация имела убытки по результатам отдельных отчетных периодов в течение налогового периода либо убытки по итогам всего налогового периода, то согласно п. 3 комментируемой статьи излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода.

Оцените работу:
( Пока оценок нет )
ПОЙМУТ