Статья 139. Порядок и сроки подачи жалобы

Новая редакция Ст. 139 НК РФ

1. Жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

1.1. При получении жалобы налоговый орган, акт ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан принять меры по устранению нарушения прав лица, подавшего жалобу. В случае устранения нарушения прав лица, подавшего жалобу, налоговый орган сообщает об этом в вышестоящий налоговый орган в течение трех дней со дня такого устранения с приложением подтверждающих документов (при их наличии).

2. Жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Жалоба в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок по ходатайству лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом.

3. Вступившее в силу решение налогового органа, вынесенное по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков и не обжалованное в апелляционном порядке, может быть обжаловано ответственным участником этой группы либо самостоятельно иным участником этой группы в части привлечения такого участника к ответственности за совершение налогового правонарушения. Такая жалоба может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения.

Комментарий к Статье 139 НК РФ

Применяя правила п. 1 комментируемой статьи, следует обратить внимание на несколько обстоятельств:

а) жалоба — это письменное заявление налогоплательщика, поданное не в суд (иначе бы законодатель употребил термин «исковое заявление»), а вышестоящему налоговому органу (или должностному лицу).

О том, что жалоба должна иметь письменную форму, прямо говорится в п. 3 ст. 139 НК РФ. К жалобе могут быть приложены (если лицо, подающее жалобу, сочтет это необходимым) обосновывающие документы (справки, расчеты, акты, протоколы, договоры и т.п.);

б) акт налогового органа (который обжалован) — это не любой акт, а исключительно «ненормативный» (ч. 1 ст. 137 Кодекса): анализ правил ч. 2 ст. 137 Кодекса, п. 2 ст. 138 Кодекса и правил ст. 139 настоящего Кодекса показывает, что нормативные акты налоговых органов могут быть обжалованы лишь в судебном порядке. Примерами акта налогового органа (указанного в п. 1 ст. 139 Кодекса) могут служить решение о взыскании налога, акт налоговой проверки и др.;

в) действия (или бездействие), на которые подана жалоба, могут быть самыми разнообразными (например, действия, совершенные в ходе выездной налоговой проверки по осмотру помещений, по доступу на территорию, по выемке документов, или, скажем, бездействие — невозврат излишне взысканного налога и т.д.); главное, чтобы они были неразрывно связаны с осуществлением налоговыми органами (их должностными лицами) возложенных на них функций;

г) вышестоящий — это любой из вышестоящих налоговых органов вплоть до ФНС;

д) вышестоящим является любое должностное лицо, наделенное полномочиями по контролю над деятельностью должностного лица (действия, бездействие которого обжалованы) и правом принимать решение по существу жалобы;

е) лицо вправе подать жалобу (в вышестоящий, соответственно):

на акт налогового органа — в налоговый орган;

на действия (бездействие) должностного лица — вышестоящему должностному лицу.

Однако не соответствует правилам п. 1 ст. 139 НК РФ подача жалобы на действия (бездействие) должностного лица в вышестоящий налоговый орган, а не вышестоящему должностному лицу; аналогично решается вопрос и в отношении обжалования акта налогового органа вышестоящему должностному лицу, а не в вышестоящий налоговый орган (ст. ст. 30 — 34 НК РФ).

В п. 2 комментируемой статьи законодатель устанавливает:

а) по общему правилу жалоба (упомянутая в ст. 139 Кодекса) может быть подана в течение трех календарных месяцев со дня, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своих прав. При этом отсчет начинается со дня, следующего затем, когда налогоплательщик (иное обязанное лицо) узнал (или должен был узнать) о нарушении своих прав (о чем можно судить только на основе анализа конкретных обстоятельств дела);

б) абз. 2 п. 2 ст. 139 Кодекса устанавливает, что упомянутый трехмесячный срок (в случае его пропуска) может быть восстановлен, если:

— лицо (подающее жалобу) ходатайствуете восстановлении пропущенного срока в письменном заявлении, поданном в вышестоящий налоговый орган (либо вышестоящему должностному лицу). В ходатайстве указываются основания, позволяющие (по мнению заявителя) восстановить этот срок;

— срок был пропущен по уважительной причине (например, из-за болезни налогоплательщика, вследствие того, что подаче жалобы мешали обстоятельства непреодолимой силы, и т.д.). О том, является ли причина уважительной, можно судить, только исходя из рассмотрения всех конкретных обстоятельств. Вышестоящий налоговый орган или должностное лицо во всяком случае должны, восстанавливая пропущенный срок или отказывая в этом, письменно обосновать принятое им решение и сообщить о нем лицу, подавшему заявление.

Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается до момента вступления в силу обжалуемого решения.

Жалоба на вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, подается в течение одного года с момента вынесения обжалуемого решения.

Применяя правила п. 3 комментируемой статьи, нужно учесть:

— письменная форма жалобы (в п. 3 ст. 139 НК РФ) предполагает изложение ее сути в документе. Однако содержание этого документа, равно как и его структура, стиль изложения и т.п., могут быть произвольными;

— к сведениям, которые должны быть указаны в упомянутой жалобе, относятся: дата составления жалобы, вышестоящий налоговый орган (в который подается жалоба) или вышестоящее должностное лицо (на имя которого подается жалоба), сведения о самом лице, подающем жалобу, суть жалобы и просьба лица, подавшего жалобу (например, об отмене ненормативного акта налогового органа, который и был предметом обжалования), с указанием прав, которые, по мнению налогоплательщика, нарушены упомянутыми в ст. 139 НК РФ актом, действиями, бездействием.

Апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Лицо, подавшее жалобу, вправе отозвать ее на основании письменного заявления, если вышестоящий налоговый орган (или вышестоящее должностное лицо) еще не принял решение по жалобе. Не имеет значения ни то, что жалоба уже принята на рассмотрение, ни то, что по ней уже произведены определенные проверочные мероприятия (например, получены объяснения, исследованы документы): главное, чтобы решение по жалобе было еще не принято.

Налоговый орган (вышестоящее должностное лицо) после получения заявления об отзыве жалобы должен в письменном уведомлении (с указанием ИНН налогоплательщика, подавшего жалобу и заявление) сообщить последнему, что решение по жалобе не принято, и она считается отозванной заявителем (ст. 140 настоящего Кодекса).

Правила абз. 2 п. 4 комментируемой статьи говорят о том, что:

1) лицо, отозвавшее ранее поданную жалобу, не имеет права на ее повторную подачу лишь в той мере, в какой:

— новая жалоба подается по тем же основаниям, что и отозванная;

— новая жалоба подается в тот же налоговый орган (тому же должностному лицу), что и отозванная;

2) нет препятствий для повторной подачи жалобы:

— тому же должностному лицу (в тот же налоговый орган), но по другим основаниям;

— по тем же основаниям, но в другой вышестоящий налоговый орган (должностному лицу);

3) лицо не лишено права обратиться с жалобой (исковым заявлением) в суд (даже если она подается по тем же основаниям, по которым была подана отозванная жалоба).

В соответствии с п. 4 ст. 139 Кодекса вторая, третья и т.д. жалобы подаются в том же порядке, что и первая (т.е. с соблюдением ограничений, установленных в абз. 2 п. 4 ст. 139 Кодекса) и в те же три месяца с момента, когда лицо узнало (или должно было узнать) о нарушении своих прав.

Другой комментарий к Ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации

1. Статья 139 Кодекса устанавливает порядок и сроки подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.

В пункте 1 ст. 139 Кодекса определены органы и лица, которым подаются жалобы:

жалоба на акт налогового органа подается в вышестоящий налоговый орган;

жалоба на действия или бездействие должностного лица налогового органа подается вышестоящему должностному лицу данного или вышестоящего налогового органа.

Следует отметить, что налоговые органы руководствуются в практической работе Регламентом рассмотрения споров в досудебном порядке, утв. Приказом МНС России от 17 августа 2001 г. N БГ-3-14/290 <*>. В частности, в п. 5.1 указанного Регламента установлено, что жалобы налогоплательщиков рассматриваются:

———————————

<*> Экономика и жизнь. 2001. N 38.

на акты ненормативного характера, неправомерное действие или бездействие налоговых органов — вышестоящим налоговым органом;

на действия или бездействие должностных лиц налогового органа — вышестоящим должностным лицом данного или вышестоящего налогового органа;

на действия или бездействие должностных лиц налогового органа путем издания акта ненормативного характера — вышестоящим налоговым органом.

2. Пункт 2 ст. 139 Кодекса устанавливает сроки подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) — три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Необходимо отметить, что согласно целому ряду положений Кодекса тот или иной документ, направляемый налоговым органом, считается полученным налогоплательщиком (налоговым агентом) по истечении шести дней с даты направления заказного письма. В частности, это установлено в отношении налогового уведомления (ст. 52 Кодекса), извещения об отмене решения об отсрочке или рассрочке уплаты налога (п. 5 ст. 68 Кодекса), требования об уплате налога (п. 6 ст. 69 Кодекса), акта налоговой проверки (п. 4 ст. 100 Кодекса), решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки (п. 5 ст. 101 Кодекса), акта о нарушении законодательства о налогах и сборах, совершенном лицом, не являющимся налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом, и решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов такой проверки (п. 4 и 11 ст. 101.1 Кодекса).

В пункте 2 ст. 139 Кодекса также предусмотрена возможность восстановления срока подачи жалобы в случае его пропуска по уважительной причине. Восстановление срока осуществляется вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым органом, которому подается жалоба, на основании соответствующего заявления налогоплательщика (налогового агента). Разумеется, в заявлении о восстановлении срока подачи жалобы должны быть указаны причины пропуска срока на обжалование, а также обоснована уважительность этих причин.

Уважительность причин пропуска срока подачи жалобы — категория оценочная. Соответственно, признание причин пропуска срока подачи жалобы уважительными зависит от конкретных обстоятельств подачи жалобы. Представляется, что, безусловно, уважительной причиной пропуска срока для обжалования является факт неполучения документа, который направлен в адрес налогоплательщика и который в соответствии с указанными выше нормами Кодекса считается полученным налогоплательщиком (налоговым агентом) по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Факт неполучения такого документа удостоверяется справкой почтового отделения.

Правила п. 2 ст. 139 Кодекса о сроке подачи жалобы и возможности восстановления срока подачи жалобы в случае его пропуска аналогичны нормам процессуального законодательства:

согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Там же установлено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом;

в соответствии с ч. 1 ст. 256 ГПК РФ гражданин вправе обратиться в суд с заявлением об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего в течение трех месяцев со дня, когда ему стало известно о нарушении его прав и свобод. Частью 2 ст. 256 ГПК РФ установлено, что пропуск трехмесячного срока обращения в суд с заявлением не является для суда основанием для отказа в принятии заявления. Причины пропуска срока выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании и могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявления.

Статьей 5 Закона РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» установлены следующие сроки для обращения в суд с жалобой: три месяца со дня, когда гражданину стало известно о нарушении его права; один месяц со дня получения гражданином письменного уведомления об отказе вышестоящего органа, объединения, должностного лица в удовлетворении жалобы или со дня истечения месячного срока после подачи жалобы, если гражданином не был получен на нее письменный ответ. Там же установлено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи жалобы может быть восстановлен судом. В ст. 5 Закона РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» также определено, что уважительной причиной считаются любые обстоятельства, затруднившие получение информации об обжалованных действиях (решениях) и их последствиях, предусмотренных ст. 2 указанного Закона.

Следует отметить, что согласно правовой позиции КС России, выраженной в Определении от 18 ноября 2004 г. N 367-О <*>, само по себе установление в законе сроков для обращения в суд с заявлениями о признании ненормативных правовых актов недействительными, а решений, действий (бездействия) — незаконными обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность административных и иных публичных правоотношений и не может рассматриваться как нарушающее право на судебную защиту, поскольку несоблюдение установленного срока, в силу соответствующих норм АПК РФ, не является основанием для отказа в принятии заявлений по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, — вопрос о причинах пропуска срока решается судом после возбуждения дела, т.е. в судебном заседании. Заинтересованные лица вправе ходатайствовать о восстановлении пропущенного срока, и если пропуск срока был обусловлен уважительными причинами, такого рода ходатайства подлежат удовлетворению судом (ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

———————————

<*> Справочные правовые системы.

Порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, определен ст. 6.1 Кодекса (см. комментарий к ст. 6.1 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 139 Кодекса к жалобе, подаваемой в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу), могут быть приложены обосновывающие ее документы.

Как указано в п. 4 Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, документами, которые могут быть приложены к жалобе, являются: акт ненормативного характера, который, по мнению заявителя, нарушает его права (постановление о привлечении к административной ответственности);

акт налоговой проверки; первичные документы, подтверждающие позицию заявителя; иные документы, содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для рассмотрения жалобы.

3. В пункте 3 ст. 139 Кодекса установлено единственное требование к форме жалобы, подаваемой в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу: жалоба подается в письменной форме.

Представляется очевидным то, что в документе должно быть указано, что это жалоба. В жалобе должен быть указан предмет обжалования — акт ненормативного характера или конкретные действие или бездействие налогового органа или его должностных лиц, а также приведены обстоятельства в обоснование заявляемых требований. Жалоба также должна быть подписана лицом, уполномоченным представлять интересы налогоплательщика (налогового агента) во взаимоотношениях с налоговым органом (см. комментарий к гл. 4 Кодекса).

В пункте 3.1 Регламента рассмотрения споров в досудебном порядке, которым руководствуются налоговые органы, указано, что жалоба не подлежит рассмотрению налоговым органом (должностным лицом) в следующих случаях:

а) пропуска срока подачи жалобы, в соответствии со ст. 139 Кодекса;

б) отсутствие указаний на предмет обжалования и обоснования заявляемых требований;

в) подачи жалобы лицом, не имеющим полномочий выступать от имени налогоплательщика (ст. 26, 27, 28 и 29 Кодекса);

г) при наличии документально подтвержденной информации о принятии жалобы к рассмотрению вышестоящим налоговым органом (должностным лицом);

д) получения налоговым органом информации о вступлении в законную силу решения суда по вопросам, изложенным в жалобе.

Пункт 3.2 указанного Регламента предписывает сообщить заявителю жалобы о невозможности рассмотрения его жалобы в десятидневный срок со дня ее получения. При этом согласно п. 3.3 Регламента отказ налогового органа (должностного лица налогового органа) в рассмотрении жалобы не исключает права заявителя (при внесении им всех необходимых исправлений) повторно подать жалобу в пределах сроков, установленных для подачи жалобы.

4. Пункт 4 ст. 139 Кодекса предоставляет налогоплательщику (налоговому агенту), подавшему жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу, отозвать эту жалобу.

Отзыв жалобы производится на основании соответствующего письменного заявления, подаваемого в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу, которым была подана жалоба. Отзыв жалобы возможен только до принятия вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом решения по этой жалобе.

Последствием отзыва жалобы, что установлено непосредственно п. 4 ст. 139 Кодекса, является невозможность подачи налогоплательщиком (налоговым агентом) повторной жалобы по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу. Из этого следует, что налогоплательщик (налоговый агент) при отзыве жалобы не лишается права на подачу повторной жалобы:

в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу, но по другим основаниям, нежели те, по которым подавалась первоначальная жалоба;

по тем же основаниям, по которым подавалась первоначальная жалоба, но в другой вышестоящий налоговой орган или другому вышестоящему должностному лицу, чем те, куда подавалась первоначальная жалоба.

Сроки подачи повторной жалобы согласно п. 4 ст. 139 Кодекса те же самые, что предусмотрены п. 2 комментируемой статьи для подачи первоначальной жалобы: три месяца со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

На подачу повторной жалобы распространяется также и установленная п. 2 ст. 139 Кодекса возможность восстановления срока подачи жалобы в случае его пропуска. Восстановление срока подачи повторной жалобы осуществляется в том же порядке, который установлен для подачи первоначальной жалобы.

Оцените работу:
( Пока оценок нет )
ПОЙМУТ